Чтобы правильно рассчитать НДФЛ с выплат иностранному работнику, в первую очередь нужно определить, является он налоговым резидентом РФ или нет. (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
Если иностранец является резидентом РФ, то НДФЛ рассчитывается, как и по российским гражданам - налоговым резидентам (ставка НДФЛ - 13%, налоговая база определяется нарастающим итогом с применением вычетов).
Если иностранец не является налоговым резидентом РФ, то вычетов по НДФЛ не будет. При этом ставка НДФЛ может быть как 30% (по общему правилу), так и 13%, если работник-иностранец, например, является гражданином государства - члена ЕАЭС или высококвалифицированным специалистом и т.п.
В случае изменения в течение года налогового статуса иностранного работника осуществляется пересчет НДФЛ.
- По каким ставкам облагаются НДФЛ выплаты иностранным работникам?
Ставка НДФЛ для иностранного работника - налогового резидента РФ
Доходы такого работника облагаются НДФЛ по такой же ставке, как и доходы российских работников - налоговых резидентов (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ), - 13%.
- Ставка НДФЛ для иностранного работника - налогового нерезидента РФ
Доходы такого работника облагаются по ставке 30%, если нет исключений (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В качестве исключения по ставке 13% облагаются доходы (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 3 ст. 224 НК РФ):
- граждан государств - членов ЕАЭС;
- высококвалифицированных специалистов;
- беженцев и лиц, получивших временное убежище;
- временно пребывающих в РФ иностранцев, работающих на основании патента;
- участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
- членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.
- Предоставляются ли вычеты по НДФЛ иностранному работнику и на каких условиях?
Вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, можно предоставлять работникам-иностранцам после того, как работник станет налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). До этого момента вычеты не применяются.
Если работник в начале года был налоговым нерезидентом, а затем (например, в мае) стал налоговым резидентом, то ему могут быть предоставлены вычеты, а также осуществляется пересчет НДФЛ.
Стандартные вычеты по НДФЛ на детей работникам-иностранцам предоставляются в общем порядке после того, как он станет налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). До этого момента вычеты не применяются.
Если работник в начале года был налоговым нерезидентом, а затем (например, в мае) стал налоговым резидентом, то ему могут быть предоставлены вычеты, а также осуществляется пересчет НДФЛ.
- Как рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ по иностранному работнику?
Иностранный работник – резидент
НДФЛ с иностранного работника - резидента рассчитывается, удерживается и перечисляется так же, как и с доходов российских работников - налоговых резидентов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ): нарастающим итогом с начала года, с учетом налоговых вычетов и по ставке 13%.
При этом, не имеет значения основание, по которому иностранный работник находится на территории России: временно или постоянно проживает в РФ, временно пребывает в России и др.
- Иностранный работник – нерезидент
При расчете НДФЛ в отношении такого работника налоговая база определяется отдельно по каждой выплате, налоговые вычеты не применяются (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). При этом, ставка налога либо общая для иностранцев-нерезидентов (30%), либо 13%, если применяется одно из исключений.
- Иностранец, работающий по патенту
НДФЛ с доходов таких работников налоговый агент перечисляет в бюджет за вычетом фиксированных авансовых платежей, уплаченных по патенту. При этом, НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа может уплатить как сам работник, так и иное лицо за него, в том числе его работодатель (п. 6 ст. 227.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.06.2019г. № БС-4-11/11881@).
- Как рассчитать НДФЛ иностранному работнику, если его статус в течение года изменился (нерезидент на резидент)
Если статус иностранного работника в течение года изменится с налогового нерезидента на резидента, НДФЛ нужно пересчитать исходя из нового статуса работника (п. 3 ст. 226 НК РФ).
- Как облагаются НДФЛ выплаты работникам - гражданам государств - членов ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении?
Если такие работники являются налоговыми резидентами государства - члена ЕАЭС (имеют в нем постоянное местопребывание), то их выплаты с первого дня работы облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2018г. №03-04-05/40970).
При этом не требуется какого-либо подтверждения статуса работника со стороны налоговых органов РФ (Письма ФНС России от 10.06.2015г. №ОА-3-17/2276@, от 30.04.2015 N ОА-3-17/1811@).
После того как такие работники станут налоговыми резидентами РФ, НДФЛ с их доходов следует исчислять нарастающим итогом с начала года с учетом налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если налоговый статус работника в течение года изменился, потребуется пересчитать НДФЛ исходя из нового статуса (п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ).
Налоговая ставка в данном случае не меняется - остается 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
- Как облагаются НДФЛ выплаты высококвалифицированным специалистам?
Оплата труда иностранного работника - высококвалифицированного специалиста облагается НДФЛ по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08.2018г. № 03-04-06/55674, от 11.04.2012г. № 03-04-06/6-107). При этом, если такой работник:
- не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ нужно рассчитать отдельно по каждой выплате дохода (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые вычеты применять нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ);
- является налоговым резидентом РФ, ему можно предоставлять налоговые вычеты, а НДФЛ с его доходов следует исчислять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если налоговый статус работника в течение года изменился, НДФЛ нужно пересчитать.
Налоговая ставка в данном случае не меняется - остается 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
По ставке 30% нужно удержать налог с дохода высококвалифицированного специалиста, только если соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2018г. № 03-04-06/55674):
- физическое лицо не является резидентом РФ;
- доход не признается оплатой труда.
- Как облагаются НДФЛ выплаты работникам-беженцам и лицам, получившим временное убежище в РФ
Трудовые доходы (включая отпускные) работника, который получил временное убежище или статус беженца в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2016г. №03-04-06/18552).
Если указанные работники не являются налоговыми резидентами РФ, НДФЛ нужно рассчитывать отдельно по каждой выплате дохода (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом, налоговые вычеты применять нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Стандартные и иные вычеты по НДФЛ работникам-беженцам можно предоставлять только после приобретения ими статуса резидента РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
В этом случае потребуется пересчитать налог исходя из нового статуса следующим образом (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ):
- определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов;
- рассчитать налог по ставке 13%.
- Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов иностранного работника, имеющего вид на жительство или временно проживающего в РФ
Налоговое законодательство, в частности гл. 23 НК РФ, не устанавливает специальных правил исчисления или уплаты НДФЛ в отношении иностранцев, которые имеют вид на жительство в РФ или временно проживают на территории России.
Налог в отношении таких работников следует начислять так же, как и в отношении других иностранцев:
- - определяется применяемая ставка налога в зависимости от того, является он налоговым резидентом РФ или нет.
- - производится расчет и удержание НДФЛ по общим правилам для иностранцев.