Официальный сайт Администрации и Думы
Пограничного муниципального округа Приморского края

Вопрос: Как налоговому агенту вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику?
Если налоговый агент удержал с физического лица НДФЛ в сумме большей, чем нужно, возникает обязанность возврата излишне взысканного налога.
1. В каких случаях налоговый агент должен вернуть удержанный НДФЛ?
Организация - налоговый агент обязана вернуть НДФЛ физлицу, если удержала его по ошибке (п. 1 ст. 231 НК РФ). Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке, или налог удержан с необлагаемого дохода. Кроме того, нужно вернуть удержанный НДФЛ в следующих случаях:
• если потребовалось предоставить физлицу вычет не с начала года.
Например, работник принес уведомление на имущественный вычет в середине года (Письмо Минфина России от 16.03.2017г. N 03-04-06/15201, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015));
• если от налогового органа получено уведомление о праве на уменьшение НДФЛ с доходов иностранца, работающего по патенту, на суммы фиксированных авансовых платежей после того, как начали выплачивать такому работнику доход.
Не нужно возвращать излишне удержанный налог, если сумма налога оказалась меньше после пересчета НДФЛ с доходов работника - нерезидента РФ, который стал резидентом в течение года и останется им до конца года. Разницу нужно зачесть при исчислении НДФЛ в следующих месяцах. Если зачесть ее целиком до конца года не удалось, то остаток работнику вернет инспекция.
2. Как уведомить налогоплательщика об излишнем удержании НДФЛ?
Налоговый агент обязан сообщить физическому лицу о том, что с его доходов был излишне удержан НДФЛ, в течение 10 рабочих дней после обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Сообщение можно составить в произвольной форме, в которой указывается период излишнего удержания налога, размер НДФЛ к возврату и предложение предоставить банковские реквизиты для перечисления суммы налога.
3. Как оформить заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ?
Для возврата излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту нужно получить соответствующее письменное заявление от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ). Порядок его представления может быть любым - на бумажном носителе или в электронной форме (Письмо Минфина России от 08.07.2019г. № 03-04-06/51172).
Утвержденной формы для такого заявления нет. Налоговый агент может принять заявление от физлица, составленное им в свободной форме. В заявлении должны быть следующие сведения (п. 1 ст. 231 НК РФ):
• Ф.И.О. лица, которое обращается за возвратом;
• наименование налогового агента, которому подается заявление;
• размер излишне удержанного НДФЛ;
• номер счета и другие банковские реквизиты для перечисления налога;
• подпись заявителя.
Такое заявление физлицо должно представить в течение трех лет с даты перечисления излишне удержанного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2017г. №03-04-05/11548).
Если этот срок пропущен, налоговый агент не обязан возвращать налог.
4. В какой срок нужно вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику?
Организация - налоговый агент должна вернуть физлицу излишне удержанный налог в течение трех месяцев после получения заявления на возврат.
Если этот срок нарушен, то налог нужно будет вернуть с процентами. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в эти дни (п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом. сумма процентов не компенсируется.
5. В каком порядке и за счет каких средств нужно вернуть сумму излишне удержанного НДФЛ?
Налоговый агент должен вернуть физлицу сумму излишне удержанного НДФЛ в безналичной форме, путем перечисления денег на его счет в банке по реквизитам, которые указаны в заявлении на возврат (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Вернуть НДФЛ можно только тому физлицу, из доходов которого было излишнее удержание. Возврат другим лицам, в том числе наследникам физлица, не предусмотрен Налоговым кодексом РФ.
Вопрос: О заполнении расчета 6-НДФЛ при возврате налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ.
В письме Федеральной налоговой службы от 02.10.2019г. №БС-4-11/20039 сообщается, что согласно пункту 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@, по строке 090 раздела 1 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.
При перерасчете сумм дохода и налога на доходы физических лиц в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета, раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае не заполняется.
Если налоговый агент в соответствии со статьей 231 Кодекса в январе 2020 года производит возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога из дохода, полученного им в 2019 году, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года.
Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения, или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
В этой связи, в рассматриваемой ситуации, налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2019 года (при этом, в уточненном расчете по форме 6-НДФЛ раздел 2 не корректируется), а также уточненные справки о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год.