Статьей 219 НК РФ предусмотрены определенные виды социальных налоговых вычетов по НДФЛ, в числе которых социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных налогоплательщику лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
То есть расходы на лекарства - это часть социального налогового вычета.
Начиная с 2019 года упрощен порядок получения социального налогового вычета по расходам на покупку лекарств.
Раньше, при приобретении лекарств, для возврата 13% от их стоимости нужно было, чтобы данные лекарственные препараты выписал врач и они были включены в утвержденный законом Перечень.
Теперь достаточно только назначения врача. Это значит, что вычет по налогу на доходы физических лиц можно получить при покупке любых лекарств, выписанных по рецепту лечащего врача.
Кроме того, если вы захотите получить вычет за приобретенные в 2019 году лекарства в налоговом органе, то сделать это нужно, представив уже обновленную форму налоговой декларации 3-НДФЛ, которая действует с 01.01.2020г.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 - 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности, не более 120 000 рублей за налоговый период - календарный год (п. 2 ст. 219, ст. 216 НК РФ).
Это значит, что социальный налоговый вычет ограничен 13% от 120 000 рублей. То есть, потратить за год налогоплательщик может и больше, но вернут ему не более 15 600 рублей (при условии, что НДФЛ был уплачен или начислен в том же году, когда приобретались лекарства). При этом в установленный лимит 120 000 рублей входят также расходы на обучение, повышение квалификации, медицинские услуги и др.
Пример. В течение календарного года работник получает облагаемый по ставке 13% доход в виде заработной платы в размере 70 000 руб.
(ежемесячно) В этом же году он заплатил за лекарства, назначенные ему лечащим врачом, 25 000 руб. и решил получить социальный налоговый вычет по расходам на приобретение лекарств.
Учитывая, что такой вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов, но не более установленного размера (120 000 руб. за календарный год по совокупности социальных расходов), ему будет возвращена не вся фактически потраченная на лекарства сумма (в данном
случае 25 000 руб.), а соответствующая ей сумма уплаченного НДФЛ, то есть 3 250 руб. (25 000 руб. x 13%).
Следует иметь в виду, что если налогоплательщику не удалось использовать в полном объеме социальный налоговый вычет в текущем календарном году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Федеральным законом от 17.06.2019г. №147-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон №147-ФЗ), в абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ внесены изменения, которыми предусматривается распространение права налогоплательщика на социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме его собственных расходов на лекарственные препараты для медицинского применения, назначенные ему лечащим врачом, без применения какого-либо перечня лекарственных препаратов в указанных целях (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 2 ст. 1 Закона № 147-ФЗ, Письмо Минфина России от 12.09.2019 № 03-04-05/70377).
Положения абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции Закона № 147-ФЗ) применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими, начиная с налогового периода 2019 года (п. 5 ст. 2 Закона №147-ФЗ).
К вычету можно принять стоимость лекарств, которые налогоплательщик купил по назначению врача:
- для себя;
- для своего супруга (супруги), своих родителей и (или) детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Расходы на приобретение лекарств для других родственников для целей вычета не принимаются.
Обратите внимание! До принятия Закона № 147-ФЗ для получения вычета по расходам на покупку лекарств нужно было, чтобы лекарство входило в Перечень, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. В этом Перечне были не все лекарства. Если действующего вещества там не оказывалось, расходы на лекарственный препарат нельзя было принять к вычету.
Теперь вернуть часть уплаченного НДФЛ можно за покупку любого лекарства, выписанного по рецепту лечащего врача.
Использовать свое право на возврат НДФЛ в связи с получением социального налогового вычета на лекарства налогоплательщик может не позднее трех лет после окончания года, в котором были произведены такие социальные расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ, Определение КС РФ от 17.02.2015 N 262-О).
То есть, в 2020 году налогоплательщик может воспользоваться вычетами по социальным расходам на приобретение:
- любых назначенных врачом лекарств, оплаченных в 2019 году (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, п. 2 ст. 1, п. 5 ст. 2 Закона N 147-ФЗ);
- лекарств, входящих Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, оплаченных в 2018 и 2017 годах (ранее действовавшая редакция абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
В целях получения вычета на лекарства нужно подтвердить назначение врача рецептом на лекарственный препарат.
Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок), утвержден в Приложении № 3 к совместному Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
В соответствии с п. 2 указанного Порядка лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.
Согласно п. 3 Порядка на экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы Российской Федерации, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.
Форма рецептурного бланка № 107-1/у утверждена в Приложении № 2 к Приказу Минздрава России от 14.01.2019 № 4н, которая применяется с 07.04.2019г.
При этом, до 31.12.2019г. может применяться ранее действовавшая форма N 107-1/у, утвержденная Приказом Минздрава России от 20.12.2012 № 1175н (Письмо Минздрава России от 04.04.2019 N 25-4/И/2-2885).
Получить социальный налоговый вычет по расходам на покупку лекарств можно любым из двух способов (по выбору налогоплательщика):
- у работодателя (до окончания календарного года, в котором приобретены лекарства);
- в налоговом органе (по окончании календарного года, в котором приобретены лекарства).